2023年5月 （特定非営利活動法人日本ファイナンシャル・プランナーズ協会・一般社団法人金融財政事情研究会）問58

✓ これが正解1Ａさんが、従前宅地であった土地を車庫などの施設がない青空駐車場（月極駐車場）の用に供していた場合において、Ａさんの相続が開始したときは、相続税額の計算上、その土地の価額は貸宅地として評価する。

解説

施設のない青空駐車場の土地は、貸宅地ではなく自用地として評価します。

この問は、宅地や宅地の上に存する権利を相続税で評価するとき、利用状況に応じて自用地・貸宅地・貸家建付地・借地権・貸家建付借地権のどれで評価するかを問うものです。

車庫などの施設を設けない青空駐車場（月極駐車場）として土地を貸している場合、利用者は車を置く権利をもつだけで、土地に借地権は生じていません。そのため、その土地は自用地として評価します。貸宅地として評価するとする記述は不適切です。

ほかの記述は適切です。自分の宅地にアパートを建てて貸している場合、その宅地は貸家建付地として評価します。通常の権利金を払って借りた宅地の上に自宅を建てて住んでいる場合、その宅地の上の権利は借地権として評価します。同じように借りた宅地の上にアパートを建てて貸している場合、その権利は貸家建付借地権として評価します。

土地の上に借地権や借家人の権利があれば評価額を下げ、そうした権利が生じていない青空駐車場は自用地のまま、と権利の有無で判断すると見分けやすくなります。

ほかの選択肢の解説

• 2Ｂさんが、所有する宅地の上にアパートを建築して賃貸の用に供していた場合において、Ｂさんの相続が開始したときは、相続税額の計算上、その宅地の価額は貸家建付地として評価する。：所有する宅地にアパートを建てて人に貸すと、入居者が建物を使う権利をもつため、土地の評価が下がります。この状態の宅地は貸家建付地として評価するので、記述は適切です。
• 3Ｃさんが、借地権の設定に際して通常の権利金を支払って賃借した宅地の上にＣさん名義の自宅を建築して居住の用に供していた場合において、Ｃさんの相続が開始したときは、相続税額の計算上、その宅地の上に存するＣさんの権利の価額は、借地権として評価する。：権利金を払って借りた土地に自分の家を建てて住んでいる場合、Ｃさんは土地を利用する借地権を持っています。相続ではこの借地権が財産として評価されるので、記述は適切です。
• 4Ｄさんが、借地権の設定に際して通常の権利金を支払って賃借した宅地の上にＤさん名義のアパートを建築して賃貸の用に供していた場合において、Ｄさんの相続が開始したときは、相続税額の計算上、その宅地の上に存するＤさんの権利の価額は、貸家建付借地権として評価する。：借りた土地の上に建てたアパートを人に貸している場合、借地権の上にさらに入居者の権利が重なります。そのためＤさんの権利は貸家建付借地権として評価し、記述は適切です。